為認(rèn)真貫徹國(guó)務(wù)院《關(guān)于做好2013年全國(guó)高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》精神，讓畢業(yè)生、用人單位和社會(huì)各界對(duì)全國(guó)高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)、進(jìn)一步了解就業(yè)稅收政策，緩解應(yīng)屆高校畢業(yè)生“史上最難就業(yè)年”壓力，筆者結(jié)合現(xiàn)行政策文件，就高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策歸納整理如下：
一、高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策
(一)支持小微經(jīng)濟(jì)，七大措施鼓勵(lì)高校畢業(yè)生創(chuàng)辦小微企業(yè)
1.高校畢業(yè)生從事個(gè)體工商經(jīng)營(yíng)，按期納稅的，增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000-20000元，按次納稅的，增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)為每次(日)營(yíng)業(yè)額300-500元。2.對(duì)持有《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》的高校畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)(除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。3.高校畢業(yè)生開(kāi)辦托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院，提供的養(yǎng)育服務(wù)以及婚姻介紹，免征營(yíng)業(yè)稅。4.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件的，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;2015年12月31日前，創(chuàng)辦的企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含6萬(wàn)元)的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。5.10月31日前，高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的小型微型企業(yè)，與金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同免征印花稅。6.高校畢業(yè)生辦理稅務(wù)登記核發(fā)稅務(wù)登記證時(shí)，免收稅務(wù)登記工本費(fèi)。7.2015年1月1日前，高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的小型微型企業(yè)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)免收發(fā)票工本費(fèi)。
(二)支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，六類優(yōu)惠鼓勵(lì)高校畢業(yè)生創(chuàng)新農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)
1.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦企業(yè)從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治等勞務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。2.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植;林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修，遠(yuǎn)洋捕撈等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目的所得免征企業(yè)所得稅。3.從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。4.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦企業(yè)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)林區(qū)的林地、運(yùn)材道、防火道、防火設(shè)施用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。5.對(duì)非機(jī)動(dòng)車船(不包括非機(jī)動(dòng)駁船)、拖拉機(jī)、捕撈養(yǎng)殖漁船免征車船稅。6.高校畢業(yè)生從事種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)、捕撈等農(nóng)林牧漁項(xiàng)目所得，免征個(gè)人所得稅。
(三)給予人才稅收扶持，六項(xiàng)優(yōu)惠鼓勵(lì)高校畢業(yè)生技術(shù)創(chuàng)新
1.高校畢業(yè)生從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。2.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的小型微型企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。3.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦企業(yè)經(jīng)省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定為合格高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。4.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，高校畢業(yè)生創(chuàng)辦企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。5.高校畢業(yè)生轉(zhuǎn)讓著作權(quán)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。6、高校畢業(yè)生取得的稿酬所得，予以減征應(yīng)納稅額的30%計(jì)算個(gè)人所得稅。
(四)大力幫扶企業(yè)發(fā)展，稅收助力解決高校生創(chuàng)業(yè)初期困難
1.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的小型微型企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額。2.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的小型微型企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。3.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的小型微型企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，可享受企業(yè)所得稅“三免三減半”的優(yōu)惠政策。4.高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。5.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，可抵扣當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。6.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的小型微型企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。7.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的小型微型企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。8.傷殘高校畢業(yè)生獨(dú)立從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)企業(yè)安置傷殘高校畢業(yè)生的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。9.對(duì)安置傷殘高校畢業(yè)生的企業(yè)，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法，具體減征限額按企業(yè)所在區(qū)縣(含縣級(jí)市)適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征，本月應(yīng)繳增值稅、營(yíng)業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交增值稅、營(yíng)業(yè)稅中退還。對(duì)單位按照第1點(diǎn)規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。10.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的企業(yè)，按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可以申請(qǐng)減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。11.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦企業(yè)或從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)，按期繳納稅款確有困難的，經(jīng)審批可延期三個(gè)月繳納，緩繳期內(nèi)免收滯納金。此外，《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》(國(guó)發(fā)[2011]16號(hào))規(guī)定，支持高校畢業(yè)生參加就業(yè)見(jiàn)習(xí)。……見(jiàn)習(xí)單位支出的見(jiàn)習(xí)補(bǔ)貼相關(guān)費(fèi)用，不計(jì)入社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
二、享受高校畢業(yè)生稅收優(yōu)惠注意幾項(xiàng)規(guī)定
(一)人員認(rèn)定
《國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 教育部關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第25號(hào))規(guī)定，登記失業(yè)半年以上人員、零就業(yè)家庭或享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員可持《就業(yè)失業(yè)登記證》、個(gè)體工商戶登記執(zhí)照和稅務(wù)登記證向創(chuàng)業(yè)地縣以上(含縣級(jí)，下同)人力資源社會(huì)保障部門提出認(rèn)定申請(qǐng)。縣以上人力資源社會(huì)保障部門應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2010]84號(hào))的規(guī)定，重點(diǎn)核查以下情況：一是創(chuàng)業(yè)人員及所創(chuàng)業(yè)領(lǐng)域是否屬于自主創(chuàng)業(yè)稅收政策扶持范圍;二是創(chuàng)業(yè)人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)記錄;三是創(chuàng)業(yè)人員是否領(lǐng)取過(guò)《再就業(yè)優(yōu)惠證》并申請(qǐng)享受過(guò)稅收扶持政策。核實(shí)后，對(duì)符合條件人員在《就業(yè)失業(yè)登記證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。
畢業(yè)年度高校畢業(yè)生在校期間創(chuàng)業(yè)的，可注冊(cè)登錄教育部大學(xué)生創(chuàng)業(yè)服務(wù)網(wǎng)，提交《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》申請(qǐng)表，由所在高校進(jìn)行網(wǎng)上信息審核確認(rèn)并出具相關(guān)證明，學(xué)校所在地省教育行政主管部門依據(jù)學(xué)生學(xué)籍學(xué)歷電子注冊(cè)數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)高校畢業(yè)生身份、學(xué)籍學(xué)歷、是否是應(yīng)屆高校畢業(yè)生等信息進(jìn)行核實(shí)后，向高校畢業(yè)生發(fā)放《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》，并在學(xué)籍學(xué)歷電子注冊(cè)數(shù)據(jù)庫(kù)中將其標(biāo)注為“已領(lǐng)取《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》”。高校畢業(yè)生持《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》向創(chuàng)業(yè)地人力資源社會(huì)保障部門提出認(rèn)定申請(qǐng)，由創(chuàng)業(yè)地人力資源社會(huì)保障部門相應(yīng)核發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》，作為當(dāng)年及后續(xù)年度享受稅收扶持政策的管理憑證。
畢業(yè)年度高校畢業(yè)生離校后創(chuàng)業(yè)的，可憑畢業(yè)證，直接向創(chuàng)業(yè)地縣以上人力資源社會(huì)保障部門提出認(rèn)定申請(qǐng)�？h以上人力資源社會(huì)保障部門在對(duì)人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況審核認(rèn)定后，對(duì)符合條件人員相應(yīng)核發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》，并注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。
(二)減免稅申請(qǐng)及審核
符合條件人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，可持下列材料向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅：一是減免稅申請(qǐng);二是《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》);三是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。
縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)按照財(cái)稅[2010]84號(hào)文件第一條規(guī)定條件審核同意的，在年度減免稅限額內(nèi)，依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際月份換算其減免稅限額。
換算公式為：減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)
納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅小于年度減免稅限額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅稅額為限;實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅大于年度減免稅限額的，以年度減免稅限額為限。
符合財(cái)稅[2010]84號(hào)文件規(guī)定條件的人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，向創(chuàng)業(yè)地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅時(shí)，按國(guó)家稅務(wù)總局2010年第25號(hào)公告第一條第(二)項(xiàng)第1目規(guī)定報(bào)送有關(guān)材料，并提供本人為經(jīng)營(yíng)業(yè)主的個(gè)體工商戶營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本及復(fù)印件。
縣級(jí)主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定審批減免稅時(shí)，除在《就業(yè)失業(yè)登記證》上加蓋戳記、注明減免稅款所屬時(shí)間外，還要注明審批時(shí)間。符合就業(yè)稅收優(yōu)惠政策人員累計(jì)實(shí)際可享受稅收優(yōu)惠期，以36個(gè)月為限。
(三)減免稅優(yōu)惠期限
財(cái)稅[2010]84號(hào)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時(shí)間。稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在2010年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。
三、落實(shí)高校畢業(yè)生稅收優(yōu)惠政策細(xì)節(jié)
(一)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠要符合條件
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]69號(hào))和《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： 1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值=(月初值+月末值)÷2，全年月平均值=全年各月平均值之和÷12，年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào))繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
例1，應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生王五、趙六、鄭七均持有《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)。其中，王五、趙六2013年分別創(chuàng)辦了一家國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的工業(yè)企業(yè)甲、乙公司;鄭七2013年創(chuàng)辦了一家家國(guó)家限制和禁止行業(yè)的丙公司.三個(gè)公司的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額均是30人、150萬(wàn)元。甲、乙、丙公司2013年的應(yīng)納稅所得額分別為6萬(wàn)元、9萬(wàn)元和5萬(wàn)元。那么王五所創(chuàng)辦的甲公司符合享受減半征收企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn);趙六所辦的乙公司由于年應(yīng)納稅所得額超過(guò)了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2011]117號(hào))規(guī)定的6萬(wàn)元(不含6萬(wàn)元)，只能享受小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，不能享受減半征收企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠;而鄭七所辦企業(yè)其從事的是國(guó)家限制和禁止行業(yè)，該公司不得享受減按20%的低稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，更不得享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。因此，三個(gè)公司2013年應(yīng)繳企業(yè)所得稅分別為：甲公司6000(60000×50%×20%)元;乙公司18000(90000×20%)元;丙公司12500(50000×25%)元。
(二)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)每戶每年免稅8000元為限
財(cái)稅[2010]84號(hào)文件規(guī)定，自2011年1月1日起，對(duì)持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)(除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實(shí)際繳納的稅款為限;大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。同時(shí)該文件規(guī)定，所持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員是指：1.在人力資源和社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員;2.零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員;3.畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生;畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日～12月31日。
例2，應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生張三、李四均持有《就業(yè)失業(yè)登記證》并附《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》，兩人今年分別開(kāi)設(shè)了一家個(gè)體餐飲和個(gè)體科技咨詢服務(wù)公司。假設(shè)，張三2013年應(yīng)繳相關(guān)稅款共10500元，其中營(yíng)業(yè)稅為7000元、城市維護(hù)建設(shè)稅為490元、教育費(fèi)附加為210元、個(gè)人所得稅為2800元;李四2013年應(yīng)繳相關(guān)稅款共7500元，其中營(yíng)業(yè)稅為5000元、城市維護(hù)建設(shè)稅為350元、教育費(fèi)附加為150元、個(gè)人所得稅為2000元。那么，張三應(yīng)繳稅款共10500元，超過(guò)了扣除限額8000元，根據(jù)財(cái)稅[2010]84號(hào)文件的規(guī)定，張三在依次扣繳營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅等計(jì)8000元后，尚需補(bǔ)繳個(gè)人所得稅2500元;李某應(yīng)繳稅款共7500元，小于扣除限額8000元，則李某2013年只能減免應(yīng)繳稅額7500元。
(三)吸納失業(yè)高校生就業(yè)每年最高免稅額
財(cái)稅[2010]84號(hào)文件規(guī)定，自2011年1月1日起，對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”下同)人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。本條所稱持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)人員是指：……4.享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。以上所稱的國(guó)有企業(yè)所辦集體企業(yè)(即廠辦大集體企業(yè))是指20世紀(jì)70、80年代，由國(guó)有企業(yè)批準(zhǔn)或資助興辦的，以安置回城知識(shí)青年和國(guó)有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國(guó)有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)，在工商行政機(jī)關(guān)登記注冊(cè)為集體所有制的企業(yè)。廠辦大集體企業(yè)下崗職工包括在國(guó)有企業(yè)混崗工作的集體企業(yè)下崗職工。上述所稱服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)。
