5月1日，營改增政策正式實(shí)施，這對于降低企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展等具有重要意義。 有關(guān)“營改增”的實(shí)施辦法公布，表明人力資源服務(wù)業(yè)正式納入“營改增”，但人力資源行業(yè)里卻是一片“ 哀聲“。對于人力資源服務(wù)企業(yè)而言，稅負(fù)跟營改增前相比反而是有所增加的。對此問題，筆者邀請到國內(nèi)頂級稅務(wù)專家陳啟宣，專業(yè)解讀營改增”對人力資源企業(yè)的稅負(fù)影響：
問題一：人力資源服務(wù)業(yè)現(xiàn)在發(fā)展情況如何?
陳啟宣：人力資源服務(wù)業(yè)發(fā)展越來越快，隨著我國近年來用工需求的不斷提升，人力資源服務(wù)行業(yè)面對的將是一個龐大的市場，目前國內(nèi)共有將近5萬家人力資源服務(wù)企業(yè)，除了傳統(tǒng)的人力資源服務(wù)公司，還有51社保、金柚網(wǎng)，愛員工等是互聯(lián)網(wǎng)人力資源服務(wù)公司。
問題二：“營改增”后對人力資源企業(yè)的稅負(fù)有什么影響?
陳啟宣：“營改增”政策的提出和實(shí)施使得大部分人力資源企業(yè)都出現(xiàn)了不同程度的流轉(zhuǎn)稅負(fù)增加情況，這不僅與我國人力資源服務(wù)業(yè)的穩(wěn)定、健康和可持續(xù)發(fā)展息息相關(guān)，還對人力資源直接相關(guān)的上下游企業(yè)也有顯著的影響。主要有以下四點(diǎn)：
1.稅率變化的影響
“營改增”前人力資源企業(yè)一般按5%繳納營業(yè)稅，“營改增”后按6%繳納增值稅，在無可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，稅改后增值稅的稅負(fù)會大于稅改前營業(yè)稅的稅負(fù)。稅負(fù)差1%，在有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，稅改后增值稅的稅負(fù)會小于稅改前營業(yè)稅的稅負(fù)，具體稅負(fù)差取決于可抵扣的多少。
2.計(jì)稅依據(jù)變化的影響
營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)納稅額等于營業(yè)收入乘以稅率，增值稅為價(jià)位稅，“營改增”后需要將營業(yè)收入換算成不含稅價(jià)計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額。我們假設(shè)某人力資源企業(yè)“營改增”前年收入為A萬元，應(yīng)交營業(yè)稅A5%=0.05A(萬元)。實(shí)際稅負(fù)5%，稅改后年收入不變，增值稅計(jì)價(jià)收入A除以(1+6%)=0.94A(萬元)，在沒有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，應(yīng)交增值稅0.94A6%=0.0566A萬元，實(shí)際稅負(fù)5.66%，名義稅負(fù)差為6%-5%=1%，實(shí)際稅負(fù)差為5.66%-5%=0.66%，在有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，稅負(fù)差會更小。也就是說價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)為價(jià)外稅在沒有抵扣的情況下導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，名義上增加1%，實(shí)際增加0.66%。
3.可抵扣項(xiàng)目的影響
“營改增”后，因增值稅的可抵扣性，購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，企業(yè)應(yīng)積極、合理地取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，抵減銷項(xiàng)稅，減少企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。同時(shí)，稅改后作為增值稅納稅人，人力資源企業(yè)同樣享受首次購進(jìn)稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的全額抵扣，企業(yè)可憑借購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
4.差額納稅的影響
“營改增”前，其代收代墊金額，予以合理扣除計(jì)算營業(yè)稅;“營改增”后，不能差額納稅，如若是小規(guī)模納稅人，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其影響程度可想而知。稅改之前大多數(shù)人力資源企業(yè)也采用差額法納稅，對于可抵扣項(xiàng)目(如代收代付的工資社保公積金等)有明確的稅局文件支持。增值稅下，其代收代墊金額是否可予以合理扣除，還是個未知數(shù)。在無法取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票的前提下，如若稅局不認(rèn)可該部分成本能作為直接抵扣增值稅計(jì)稅依據(jù)，則整個行業(yè)的稅負(fù)將大大增加。
問題三：人力資源行業(yè)如何應(yīng)對“營改增”稅負(fù)變化?
陳啟宣：
1.成立工作小組分別開展工作
目前，一站式人力資源服務(wù)商城愛員工內(nèi)部已開始建立相關(guān)的“營改增”小組，如政策收集討論組：建立微信討論群，主要跟進(jìn)“營改增”過程中的政策變化;同時(shí)，必須收集客戶的納稅人信息，區(qū)分增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，以便開具相應(yīng)的發(fā)票;供應(yīng)商管理小組：供應(yīng)商主要分為兩類，一是同行(外包委托)，二是商品采購供應(yīng)商，需了解供應(yīng)商提供給本公司的發(fā)票類別，盡量選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。
2.加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會配合，加強(qiáng)與稅局方面的溝通
有個現(xiàn)狀，人力資源服務(wù)公司遇到問題沒有統(tǒng)一的與監(jiān)管部門對話的渠道，在此呼吁全國人力資源行業(yè)協(xié)會團(tuán)結(jié)起來一起推動營改增差額納稅。在行業(yè)“營改增”過程中，需要充分與稅局進(jìn)行溝通，包括通過企業(yè)自身、行業(yè)協(xié)會等多種渠道，愛員工正在跟中國勞動學(xué)會勞務(wù)派遣專委會積極溝通，擬組織人力資源公司與專委會座談，只有得到稅局的認(rèn)可，才能合法合理的減少增值稅支出。目前，愛員工從事人力資源服務(wù)行業(yè)多年，曾在廣州、北京等人力資源服務(wù)行業(yè)發(fā)展領(lǐng)先的區(qū)域工作，積累了一定政府關(guān)系人脈，見證過行業(yè)協(xié)會為促進(jìn)人力資源市場健康發(fā)展所做種種努力。
隨著改革的推進(jìn)，時(shí)間的推移，營改增的減稅效應(yīng)，會進(jìn)一步顯現(xiàn)，關(guān)于稅負(fù)增加的反映，有望逐步減少。
