解讀小微企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠政策

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國家稅務總局近日印發(fā)了《關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》,現(xiàn)對2015年小微企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠政策范圍進一步擴大情況進行解讀。

近日,國家稅務總局印發(fā)了《關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(以下簡稱公告),F(xiàn)解讀如下:

  一、本公告出臺的主要背景是什么?

今年以來,國際經(jīng)濟形勢較為復雜,我國經(jīng)濟處于“三期疊加”階段,經(jīng)濟下行壓力較大。為此,國家實施定向調(diào)控,進一步加大對小微企業(yè)的稅收扶持,讓積極財政政策更大發(fā)力,為創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新減負,讓今天的小微企業(yè)贏得發(fā)展的大未來,以此進一步涵養(yǎng)就業(yè)潛力和經(jīng)濟發(fā)展的持久耐力。繼今年2月25日國務院常務會議將小微企業(yè)所得稅減半征稅范圍由10萬元調(diào)整為20萬元后,今年8月19日,國務院第102次常務會議決定,自2015年10月1日起,將減半征稅范圍擴大到年應納稅所得額30萬元(含)以下的小微企業(yè)。9月2日,財政部和稅務總局發(fā)布《關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號),明確了小型微利企業(yè)減半征稅范圍擴大到30萬元后具體稅收政策規(guī)定。

為積極落實國務院重大經(jīng)濟決策,確保納稅人及時、準確享受稅收優(yōu)惠政策,稅務總局在保持現(xiàn)有征管操作規(guī)定和小微企業(yè)享受優(yōu)惠的方法相對穩(wěn)定基礎上,起草了本公告。本公告同時對今年第4季度預繳和年度匯算清繳有關新老政策銜接問題一并進行了明確。

二、小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策主要是哪些納稅人受益?

小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策,是將原來減半征稅標準由20萬元以下納稅人擴大到30萬元以下的納稅人,并從今年10月1日起執(zhí)行。新政策主要惠及年度累計利潤或應納稅所得額在20萬元至30萬元之間的小型微利企業(yè)。

三、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限定?

從開始,符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式限定。按照本公告規(guī)定,小型微利企業(yè)無論采取查賬征收方式還是核定征收方式(含定率征收、定額征收),只要符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件,均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務機關辦理相關手續(xù)?

為推進稅務行政審批制度改革,簡化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠管理程序,11月以來,稅務總局先后修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報表和企業(yè)所得稅季度、月份預繳申報表。修改后的納稅申報表,設計了小微企業(yè)各項判定條件的指標,在征管操作方面具備了簡化備案的技術條件。為此,本公告規(guī)定,小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,不需要到稅務機關專門辦理任何手續(xù),可以采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時,通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。

五、企業(yè)預繳時,怎樣享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

為便于小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策,便于稅務機關通過征管軟件監(jiān)控、落實這項優(yōu)惠政策,本公告區(qū)分“老小微企業(yè)”和“新小微企業(yè)”進行分別處理。

對于上一納稅年度存續(xù)的“老小微企業(yè)”。稅務機關通過上年度匯算清繳情況進行數(shù)據(jù)關聯(lián)(每年1季度預繳時,沒有上年度匯算清繳數(shù)據(jù)的,按照上年度第4季度預繳情況進行數(shù)據(jù)關聯(lián)),對上一納稅年度符合小微企業(yè)條件的,只要本年度累計利潤或應納稅所得額沒有超過30萬元,稅務機關通過申報軟件協(xié)助小微企業(yè)享受政策。本公告規(guī)定,對于采取查賬征收、定率征收、定額征收的小微企業(yè),只要上一納稅年度應納稅所得額低于30萬元,本年度預繳時均可以享受小微企業(yè)所得稅減半征稅政策。為讓更多小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠,本公告對小微企業(yè)所得稅預繳環(huán)節(jié)享受優(yōu)惠政策采取更為開放、靈活的方式。上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的老企業(yè),如果企業(yè)預計本年度符合小微企業(yè)條件,可以自行申報享受此項優(yōu)惠政策。

對于“新辦小微企業(yè)”。由于新辦企業(yè)本年度沒有“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)”等判斷指標,為簡化操作,讓更多小微企業(yè)受益,稅務機關在預繳申報環(huán)節(jié)只考察“利潤額或應納稅所得額”一個指標,年度累計不超過30萬元的,可以適用減半征稅政策。

六、企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠,匯算清繳時怎么辦?

小型微利企業(yè)的判斷條件,如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應納稅所得額等是年度指標,需要按照企業(yè)全年情況進行判斷,也只有到匯算清繳時才能最終判斷。對于企業(yè)季度、月份預繳時預先享受了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后,匯算清繳時,需要按照稅法標準進行判斷。現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報表設計了“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次,方便納稅人申報,也便于征管軟件判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)標準。對于預繳環(huán)節(jié)已經(jīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè),年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的,需要補繳稅款。

七、今年第4季度預繳和2015年度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接問題

(一)小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策出臺后,哪些納稅人今年可以全額享受減半征稅優(yōu)惠政策?

一是全年累計利潤或應納稅所得額不超過20萬元(含)的小型微利企業(yè);二是2015年10月1日(含,下同)之后成立的,全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元(含,下同)的小型微利企業(yè)。

(二)減半征稅范圍從年應納稅所得額20萬元以下擴大到30萬元以下政策的執(zhí)行時間是怎么規(guī)定的?

按照國務院第102次常務會議決定,此項政策從2015年10月1日起開始執(zhí)行。這樣,實行按季度申報的小型微利企業(yè),今年10月1日之后實現(xiàn)的利潤,在1月份征期享受減半征稅政策。這一政策調(diào)整,只涉及年度累計利潤或應納稅所得額介于20萬元至30萬元的小微企業(yè),對其他小微企業(yè)沒有影響。

(三)年度累計利潤或應納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè),今年全年累計利潤或應納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策?

不是的。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅是一個年度性稅種,由于小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策從今年10月1日起執(zhí)行,這意味著小微企業(yè)所得稅新的優(yōu)惠政策適用于今年10月1日之后的利潤或應納稅所得額。新優(yōu)惠政策規(guī)定主要涉及今年10月1日之前成立的,且年累計利潤或應納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè),需要分段計算其10月1日之前和10月1日之后的利潤或應納稅所得額。

對于其10月1日之前的利潤部分適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠政策,按20%計算繳稅;10月1日之后的利潤部分適用減半征稅政策,相當于按10%計算繳稅。

(四)年度累計利潤或應納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè),如何計算第4季度利潤或應納稅所得額,第4季度預繳和2015年度匯算清繳如何享受減半征稅政策?

1.對于2015年10月1日以后成立的,全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策,不需要計算第4季度利潤或應納稅所得額。

2.對于2015年10月1日之前成立的,全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè),根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)和本公告規(guī)定,按照“2015年10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例”,計算其2015年度可以適用減半征稅政策的實際利潤額或者應納稅所得額。

【例1】:小紅咨詢公司成立于3月,當年符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,按季度納稅申報。2015年12月31日,該企業(yè)計算的全年實際利潤額為30萬元。

小紅咨詢公司在2015年的實際經(jīng)營月份為12個月,其2015年10月1日之后的經(jīng)營月份為3個月。

小紅咨詢公司預繳2015年第4季度所得稅時(申報期為1月),適用減半征稅政策的實際利潤額=30×(3÷12)=7.5萬元;適用減低稅率政策的實際利潤額=30-7.5=22.5萬元。

小紅咨詢公司減免稅額=22.5×(25%-20%)+7.5×[25%-(1-50%)×20%]=1.125+1.125=2.25(萬元)

【例2】:紅星印刷廠成立于2015年5月10日,符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,按季度納稅申報。2015年12月31日,該企業(yè)計算的全年實際利潤額為24萬元。

紅星印刷廠成立于5月10日,其在2015年度經(jīng)營月份從5月份開始計算,全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月。

紅星印刷廠預繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(申報期為1月),適用減半征稅政策的實際利潤額=24×(3÷8)=9萬元;適用減低稅率政策的實際利潤額=24-9=15萬元。

紅星印刷廠減免稅額=15×(25%-20%)+9×[25%-(1-50%)×20%]=0.75+1.35=2.1(萬元)。

【例3】:新興軟件公司成立于2015年8月30日,符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,按季度納稅申報。2015年12月31日,該企業(yè)計算的全年實際利潤額為25萬元。

新興軟件公司成立于8月30日,其在2015年度經(jīng)營月份從8月份開始計算,全年經(jīng)營月份數(shù)共計5個月。

新興軟件公司預繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(申報期為1月),適用減半征稅政策的實際利潤額=25×(3÷5)=15萬元;適用減低稅率政策的實際利潤額=25-15=10萬元。

新興軟件公司減免稅額=10×(25%-20%)+15×[25%-(1-50%)×20%]=0.5+2.25=2.75(萬元)。

【例4】:丁丁物業(yè)公司成立于2015年10月30日,符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,按季度納稅申報。2015年12月31日,該企業(yè)計算的全年實際利潤額為23萬元。

丁丁物業(yè)公司成立于10月30日,其在2015年度的利潤全部符合減半征稅條件,不需要劃分10月1日之前和之后的利潤。

丁丁物業(yè)公司減免稅額=23×[25%-(1-50%)×20%]=23×15%=3.45(萬元)。

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