2015年9月2日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))，9月10日，國家稅務(wù)總局又發(fā)出了《關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào))。這兩大文件使得對(duì)小微企業(yè)所得稅減半征收的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，為小微企業(yè)帶來的機(jī)會(huì)的同時(shí)也使得業(yè)內(nèi)對(duì)究竟應(yīng)該如何計(jì)算2015年度對(duì)小微企業(yè)的減免稅議論紛紛。對(duì)此，筆者認(rèn)為，主要應(yīng)把握好以下三大方面的變化。
第一，優(yōu)惠范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。
財(cái)稅〔2015〕99號(hào)通知第一條明確規(guī)定：“自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元，下同)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”該通知第三條還規(guī)定了財(cái)稅〔2015〕34號(hào)繼續(xù)執(zhí)行。由此可見，對(duì)小微企業(yè)所得稅減半征收的范圍，已從2015年起年應(yīng)納稅所得額20萬元以內(nèi)的小微企業(yè)，擴(kuò)大到從2015年10月1日起的年應(yīng)納稅所得額30萬元以內(nèi)的小微企業(yè)，優(yōu)惠范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。但需注意的是，僅是優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，優(yōu)惠幅度沒有擴(kuò)大。
第二，優(yōu)惠期間分時(shí)段計(jì)算。
盡管財(cái)稅〔2015〕34號(hào)和財(cái)稅〔2015〕99號(hào)確定的優(yōu)惠截止期沒有變化，均為2017年12月31日，但根據(jù)財(cái)稅〔2015〕99號(hào)通知第二條的規(guī)定：“對(duì)本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。”由此可見，財(cái)稅〔2015〕99號(hào)已將原2015年至2017年整個(gè)3年的優(yōu)惠期以2015年9月底為分界點(diǎn)分為兩個(gè)時(shí)段，2015年前9個(gè)月為年應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的小微企業(yè)可以享受對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，2015年10月至2017年底為年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小微企業(yè)可以享受對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠政策。
第三，如何正確理解和執(zhí)行分段計(jì)算。
由于財(cái)稅〔2015〕99號(hào)通知要求將小微企業(yè)2015年前9個(gè)月及后3個(gè)月的所得分別計(jì)算，但究竟如何理解和執(zhí)行分段計(jì)算，實(shí)務(wù)中往往有一些誤區(qū)或茫然。實(shí)際上，這里不僅是如何分段計(jì)算的問題，更是涉及到對(duì)財(cái)稅〔2015〕99號(hào)通知如何全面理解和正確執(zhí)行的問題。
結(jié)合61號(hào)公告的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，筆者認(rèn)為，應(yīng)該分以下三種情形分別理解和執(zhí)行：
1.完全符合優(yōu)惠規(guī)定的情形。如果小微企業(yè)2015年度的全年累計(jì)計(jì)稅所得額不超過20萬元(含20萬元，下同)，或2015年10月1日以后成立，當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)計(jì)稅所得額不超過30萬元，或至2017年各年實(shí)現(xiàn)的計(jì)稅所得額不超過30萬元，則小微企業(yè)均可以將其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2.部分符合優(yōu)惠規(guī)定的情形(此情況僅適用于2015年度)。如果小微企業(yè)2015年度實(shí)現(xiàn)的計(jì)稅所得額超過20萬元但不高于30萬元，由于2015年9月底前可以享受小微企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策的年度計(jì)稅所得額僅以20萬元為限，所以，按照全年度折算的9月底前的計(jì)稅所得額不可以享受減半征收的優(yōu)惠政策。
但由于2015年10月起對(duì)小微企業(yè)可以享受減半征收優(yōu)惠政策的計(jì)稅所得額提高到30萬元，所以，折算的10至12月份的計(jì)稅所得額可以享受對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，即對(duì)按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算的所得，可以享受減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這也正是分段計(jì)算計(jì)稅所得額的目的所在。
但必須注意的是，此情形下小微企業(yè)在2015年前3個(gè)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)執(zhí)行減半征收優(yōu)惠政策的預(yù)繳數(shù)，作為匯算清繳時(shí)已繳數(shù)，多退少補(bǔ)。
3.不符合優(yōu)惠的情形。如果小微企業(yè)2015年至2017年每年的計(jì)稅所得額均超過30萬元，則均不可以享受對(duì)小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)61號(hào)公告的規(guī)定，在年度中預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)因享受減半征收少繳的企業(yè)所得稅，在匯算清繳時(shí)應(yīng)予補(bǔ)繳。
前三季度稅收優(yōu)惠政策減稅2375億元
今年前三季度，全國落實(shí)支持大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策減稅2375億元。
精準(zhǔn)發(fā)力小政策撬動(dòng)大創(chuàng)新
在經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的形勢(shì)下，如何能讓一家企業(yè)的年?duì)I業(yè)額增長率保持在25%以上?威勝集團(tuán)走出的自主研發(fā)和科技創(chuàng)新之路給出了答案。將年銷售收入的6%-7%用于研發(fā)投入，這可是一筆不小的開支，卻成為威勝集團(tuán)多年堅(jiān)持的慣例。
龐大的研發(fā)投入并不是企業(yè)管理者們的一時(shí)沖動(dòng)，他們有一本暖心的稅收賬。威勝集團(tuán)財(cái)務(wù)中心主任鐘喜玉介紹，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不僅可在稅前全額扣除，還可多扣50%，也就是說企業(yè)支付100萬元的研發(fā)費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除150萬元。2012年至，威勝集團(tuán)享受加計(jì)扣除政策共計(jì)減稅1945萬元。
“按照這項(xiàng)政策，企業(yè)越是加大研發(fā)投入，越能享受更多的優(yōu)惠，這使我們大力搞創(chuàng)新的信心更足了。”鐘喜玉說。
稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，，全國共有45094戶企業(yè)享受加計(jì)扣除政策，稅前收入可多扣除2370億元，相當(dāng)于減稅592.5億元。據(jù)此推算，今年前三季度的減稅規(guī)模約為444億元。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，只是高新技術(shù)企業(yè)享受的一攬子稅收優(yōu)惠政策中的一項(xiàng)。近年來，國家為鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)資金、技術(shù)、人才等關(guān)鍵要素定向施策，制定了一整套涉及多稅種的稅收優(yōu)惠政策，定向扶持，精準(zhǔn)發(fā)力，效果顯著。
企業(yè)要發(fā)展，資金是保障。為了讓企業(yè)有更多資金用于創(chuàng)新，國家對(duì)需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，比普通企業(yè)的稅負(fù)減輕了40%，同時(shí)，對(duì)引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義的軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)外包企業(yè)，實(shí)行增值稅即征即退、減免企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策。今年前三季度，支持高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展減稅965億元。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來說，不斷更新?lián)Q代的設(shè)備占用了大量資金，為此，國家對(duì)生物藥品制造、專用設(shè)備制造業(yè)等10個(gè)行業(yè)新購進(jìn)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊政策，今年前三季度，加速折舊政策為企業(yè)減稅66億元。
企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)新，人才是關(guān)鍵。為激發(fā)科研人員創(chuàng)新熱情，國家實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策，國家級(jí)、省部級(jí)以及國際組織對(duì)科技人員頒發(fā)的科技獎(jiǎng)金，引進(jìn)人才回國補(bǔ)助，對(duì)科技人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和非貨幣性投資，都可以享受個(gè)人所得稅免征或延期、分期繳納的優(yōu)惠政策。
企業(yè)要升級(jí)，技術(shù)要先行。稅收政策注重聯(lián)系上游和下游企業(yè)，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅，對(duì)居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度不超過500萬元的免征企業(yè)所得稅，超過的部分減半征收企業(yè)所得稅。今年前三季度，科技成果轉(zhuǎn)化免征增值稅50億元，減免企業(yè)所得稅1.6億元。
創(chuàng)新無止境，稅收扶持政策的力度也在不斷加大，今年11月2日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)出通知，進(jìn)一步放寬了享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動(dòng)和費(fèi)用范圍，采取負(fù)面清單的方式加以明確，只要不在負(fù)面清單上的研發(fā)活動(dòng)均可實(shí)行加計(jì)扣除，包括很多新興業(yè)態(tài)，企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用還可以向前追溯3年享受政策。同時(shí)，逐步推廣中關(guān)村等國家自主創(chuàng)新示范區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，將惠及更多的創(chuàng)新型企業(yè)。
聚沙成塔小創(chuàng)客圓了大夢(mèng)想
隨著傳統(tǒng)IT行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和營銷模式的轉(zhuǎn)化，曾是湖南省內(nèi)最大的電子產(chǎn)品集散地及IT潮流前線的長沙市芙蓉區(qū)朝陽電子科技街的經(jīng)營正面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，芙蓉區(qū)順勢(shì)而為，“騰籠換鳥”，整合朝陽電子科技街已有的IT產(chǎn)業(yè)資源和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新服務(wù)平臺(tái)，趁勢(shì)打造新的“雙創(chuàng)園”。
其實(shí)，國家的稅收政策工具箱中有一系列的支持創(chuàng)業(yè)平臺(tái)發(fā)展的措施：稅收創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可按投資額的70%在股權(quán)持有滿2年后抵扣創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，不足抵扣的可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣;科技企業(yè)孵化器、國家大學(xué)科技園自用及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅;符合非營利組織條件的科技企業(yè)孵化器、國家大學(xué)科技園取得的有關(guān)收入，可享受非營利組織免征企業(yè)所得稅政策等等。
扶持政策的高含金量吸引了多家為創(chuàng)業(yè)提供服務(wù)的公司進(jìn)駐。致力于為影像創(chuàng)客打造創(chuàng)業(yè)平臺(tái)的湖南弗彗影像文化傳媒有限公司就是其中一家。公司負(fù)責(zé)人周?介紹：“我們一開始對(duì)這些稅收扶持政策并不全面掌握，國稅局在這里專設(shè)了一個(gè)辦稅點(diǎn)，為我們作政策輔導(dǎo)，還聯(lián)合其他部門一起設(shè)立創(chuàng)意基金，幫助解決資金、設(shè)備問題，真正為創(chuàng)客們帶來了福音�！蹦壳�，已有十多家影像創(chuàng)客公司入駐這個(gè)平臺(tái)，湖南弗彗影像文化傳媒有限公司的年銷售收入也從4.4萬元增至478萬元。在稅收政策支持下，像長沙“雙創(chuàng)園”一樣的各類創(chuàng)業(yè)園區(qū)、“雙創(chuàng)”孵化器如雨后春筍般誕生，眾創(chuàng)、眾包、眾扶、眾籌等服務(wù)平臺(tái)建設(shè)方興未艾，帶動(dòng)大學(xué)畢業(yè)生等群體變身“創(chuàng)客”，投入創(chuàng)業(yè)大潮。
支持創(chuàng)客“長大”的同時(shí)，稅務(wù)部門也著力通過實(shí)施普惠的稅收政策為千千萬萬小微企業(yè)“育苗”。山東省臨沂市沂南縣固邦鞋業(yè)有限公司是一家生產(chǎn)勞保鞋、布鞋的小鞋廠，在經(jīng)濟(jì)下行壓力下，利潤微薄，企業(yè)經(jīng)營舉步維艱。稅收政策扶持增添了一股新的力量，企業(yè)負(fù)責(zé)人李曉東感觸頗深地算了一筆賬，“我們享受所得稅減免1.33萬元，你可別小看這筆錢，這相當(dāng)于我們銷售3700雙鞋子的利潤�！�
