企業(yè)的薪酬制度與工資的稅負(fù)密切相關(guān)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般根據(jù)薪酬制度確定發(fā)放方法，進(jìn)而產(chǎn)生相應(yīng)的納稅基數(shù)及其稅負(fù)。所以，要想節(jié)約工資涉及的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，必須從設(shè)計(jì)薪酬制度入手，依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，制定更為節(jié)稅的薪酬制度。
依據(jù)現(xiàn)行稅法，合理工資薪金才能在企業(yè)所得稅稅前扣除;不合理的部分，不允許在稅前扣除。這就影響了企業(yè)所得稅的納稅成本。所以，明確稅法規(guī)定的“合理工資薪金”范圍，才能讓發(fā)放的工資薪金全額在稅前扣除。
國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知(國稅函[2009]3號)第一條“關(guān)于合理工資薪金問題”明確：“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。并要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
這就要求企業(yè)必須依據(jù)上述五條原則，設(shè)計(jì)、制定工資薪金制度，確保工資薪金全額在稅前扣除。
現(xiàn)代企業(yè)的工資薪酬制度，除了激勵(lì)功能外，還應(yīng)具備節(jié)稅功能。依據(jù)國稅函[2009]3號“五條原則”，企業(yè)可以最大限度地減輕企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上，若遵循“分開發(fā)(分工資和獎(jiǎng)金兩部分報(bào)酬發(fā)放”和“平均發(fā)(每月的工資薪酬盡量平均發(fā)放)”兩點(diǎn)設(shè)計(jì)原則，又可減輕個(gè)人所得稅。這也是我們的一貫主張。
1)一些單位在年終發(fā)放“第13個(gè)月工資”，依據(jù)稅法該工資應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得合并納稅。所以，作為“第13個(gè)月工資”發(fā)放是否合適，要不要改為年終獎(jiǎng)(可以享受2005年9號文的優(yōu)惠政策)，各個(gè)單位要算一算賬，根據(jù)結(jié)果進(jìn)行選擇。
2)工資與社�；鹈芮邢嚓P(guān)，很多地方的社�；鹁褪歉べY走的，所以要考慮工資變動(dòng)引起的社�；鸬淖兓捌湎嚓P(guān)成本。
3)企業(yè)發(fā)放實(shí)物、有價(jià)證券等非貨幣工資，應(yīng)并入當(dāng)月工資總額納稅。
春節(jié)將至，又到了企業(yè)單位發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)間，尤其對于一些年終獎(jiǎng)發(fā)放金額較大的企業(yè)而言，由于沒有進(jìn)行任何的稅務(wù)籌劃，個(gè)人負(fù)擔(dān)了一筆較大的稅負(fù)，大大消弱了年終獎(jiǎng)對員工的激勵(lì)效果。對年終獎(jiǎng)的稅務(wù)籌劃不是縱容違規(guī)，而是倡導(dǎo)企業(yè)在現(xiàn)有法律政策范圍內(nèi)，通過充分利用目前的稅收政策，合理合法降低稅負(fù)率。我們通過本文為您解讀年終獎(jiǎng)發(fā)放籌劃的空間和可行性。
根據(jù)國家稅務(wù)總局2005年發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)﹝2005﹞9號文)的規(guī)定，年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳稅計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為：全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)，其中適用稅率為年終獎(jiǎng)金除以12所對應(yīng)“工資薪金”的稅率及速算扣除數(shù)，由于工資、薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，七檔稅率為3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%，因此，對于大額年終獎(jiǎng)而言，按照規(guī)定最高要適用高達(dá)45%的稅率，稅負(fù)成本巨大，企業(yè)的激勵(lì)效果減半。律師認(rèn)為，在年終獎(jiǎng)的發(fā)放過程中，通過積極的稅務(wù)籌劃，不僅可以降低員工的稅負(fù)，還可以充分實(shí)現(xiàn)年終獎(jiǎng)的激勵(lì)效果，企業(yè)應(yīng)予以充分的重視，同員工溝通，并同員工一起實(shí)施籌劃方案。
超額累進(jìn)稅率存在“臨界點(diǎn)”效應(yīng)，根據(jù)測算，單位發(fā)放年終獎(jiǎng)存在“盲區(qū)”，在“臨界點(diǎn)”附近，年終獎(jiǎng)的數(shù)額的微笑變化，可能帶來的是高達(dá)幾萬元的稅負(fù)，單位在年終獎(jiǎng)的發(fā)放過程中，應(yīng)避免以下6個(gè)盲區(qū)：
可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)單位發(fā)給員工的年終獎(jiǎng)為960001元時(shí)，會(huì)比發(fā)放960000元多交近9萬余元的個(gè)人所得稅，華稅律師建議，如果單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)處于上述盲區(qū)，單位可以并入工作或通過實(shí)物等其他福利形式發(fā)給員工，從員工角度而言，甚至可以通過與單位溝通，放棄部分年終獎(jiǎng)，以取得實(shí)發(fā)金額最大化。
根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕121號，已經(jīng)停止“雙薪”所得按月薪單獨(dú)計(jì)稅的辦法。目前，企業(yè)薪酬結(jié)構(gòu)中，如果仍然包括“雙薪制”的工資薪金所得，而且“雙薪制”的工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金在同一個(gè)月份內(nèi)發(fā)放的，可以將“雙薪制”工資與全年一次性獎(jiǎng)金合并，統(tǒng)一按照國稅發(fā)〔2005〕9號文計(jì)算個(gè)人所得稅。如果“雙薪制”的工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金不在同一個(gè)月份內(nèi)發(fā)放，“雙薪制”的工資薪金應(yīng)與所在月份工資收入合并后，計(jì)算個(gè)人所得稅;不再執(zhí)行全年一次性獎(jiǎng)金政策。由于在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，“一次性年終獎(jiǎng)”的計(jì)稅方法只允許采用一次。所以，對于年終既有“雙薪”又有“年終獎(jiǎng)”的公司而言，需要考慮以下兩個(gè)問題：(1)是否保留“雙薪制”;(2)如果保留的話，二則分配比例多少為佳，如何發(fā)放。華稅律師認(rèn)為，這取決于員工第十三個(gè)月薪水的大小和年終獎(jiǎng)的大小，具體取決于第十三月薪水在兩種情況下最終適用稅率的高低，如果第十三月薪水和當(dāng)月薪水合并后適用的最終稅率小于同年終獎(jiǎng)合并適用的稅率，則應(yīng)分開分月發(fā)放，這樣雙薪承擔(dān)的稅負(fù)就較少，反之亦然，但是，這其中需要同時(shí)考慮到“盲區(qū)”的問題，綜合權(quán)衡。
我國現(xiàn)行的分稅制明確了中央和地方的財(cái)權(quán)，個(gè)人所得稅方面，是按照6:4在中央和地方之間進(jìn)行分成，許多地區(qū)為了招商引資，針對地方留成部分實(shí)施了名目繁多的財(cái)政返還政策，由于中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異巨大，西部地區(qū)尤其少數(shù)民族自治區(qū)更是力度空前。由此，以VC/PE為代表的投資公司，在發(fā)放大額年終獎(jiǎng)的過程中，可以考慮在西部設(shè)立投資平臺(tái)，在享受區(qū)域性稅收優(yōu)惠的同時(shí)，可以積極爭取個(gè)人所得稅的財(cái)政返還，以降低實(shí)際的稅負(fù)成本。
然而，根據(jù)最新發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2014〕62號)等文件，目前，國務(wù)院正在針對三類地方稅收優(yōu)惠政策和財(cái)政返還政策進(jìn)行清理：第一類與上位法相違背的一些稅收優(yōu)惠政策;第二類是未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的;第三類是超出稅收優(yōu)惠時(shí)間還在執(zhí)行的。華稅律師建議，企業(yè)在具體選用稅收政策的過程中需要進(jìn)行審查，并同地方政府通過書面等形式予以明確，防范政策變更以及財(cái)政返還不能兌現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
對于VC、PE等投資類公司核心員工而言，由于其年終獎(jiǎng)與投資收益掛鉤，金額往往非常巨大，按照個(gè)稅稅制規(guī)定，可能會(huì)適用45%的高稅率。這種情況下，員工以及發(fā)放單位可以改變思路，改變年終獎(jiǎng)的發(fā)放形式，將現(xiàn)金發(fā)放變?yōu)楣蓹?quán)支付。但是對于公司一般的股權(quán)激勵(lì)方式，按照現(xiàn)行國家的稅收政策，在員工行權(quán)時(shí)，對員工從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)低于購買日收盤價(jià)的差額作為工資、薪金征稅，稅務(wù)籌劃空間有限。
當(dāng)然，年終獎(jiǎng)作為員工全年的薪酬福利的組成部分，企業(yè)也可以在年初整體對薪酬結(jié)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，事前籌劃各月工資、年終獎(jiǎng)的比例關(guān)系，找到一個(gè)稅負(fù)最小的發(fā)放比例。華稅律師認(rèn)為，稅務(wù)籌劃方案往往都具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，一個(gè)沒有任何風(fēng)險(xiǎn)而獲益巨大的籌劃方案是鮮有存在的，企業(yè)既要考慮到激勵(lì)效果和員工的利益，同時(shí)要考慮到國家稅法規(guī)定的剛性要求，在其中需求最佳的平衡點(diǎn)或許就是成功的個(gè)人所得稅籌劃方案。
