前 言
中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，促進中小企業(yè)發(fā)展，是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。財政部、國家稅務(wù)總局等有關(guān)部門近幾年也出臺了一系列有關(guān)中小企業(yè)的稅收政策，其中小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮了較強的政策效應(yīng)，扶持了小型微利企業(yè)發(fā)展。
為使小型微利企業(yè)及其財務(wù)人員清晰地了解稅收政策，正確享受各項稅收優(yōu)惠政策，我局全面梳理了有關(guān)小微企業(yè)的稅收政策，特編寫了本文，為落實支持小微發(fā)展稅收政策貢獻綿薄之力。
本文共分為三個部分：第一部分為小型微利企業(yè)專項稅收優(yōu)惠政策;第二部分為扶持小型微利企業(yè)的專項稅收政策;第三部分為小型微利企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策。
由于時間倉促，內(nèi)容難免有疏漏之處，敬請批評指正。
第一部分 小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅專項稅收優(yōu)惠政策
為扶持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，《企業(yè)所得稅法》)第二十八條第一款規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
為了進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕34號)對小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策作出進一步規(guī)定：自1月1日至12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
小貼士：小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)〔2008〕30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
(一)政策依據(jù)
1.《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款、《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條;
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國稅函〔2008〕251號);
3.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號);
4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第29號);
5.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕34號);
6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第14號)。
(二)小型微利企業(yè)的條件
符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
小貼士：
1.“從業(yè)人數(shù)”是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。
2.“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。
3.年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
(三)小型微利企業(yè)的納稅申報
1.年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)的納稅申報
(1)預(yù)繳申報：上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳申報時，可以享受優(yōu)惠政策。在填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》時，將第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。
小貼士：納稅年度終了后，不符合規(guī)定條件的企業(yè)，在預(yù)繳時享受了優(yōu)惠的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。
(2)年度申報：將減免稅額，即應(yīng)納稅所得額與15%的乘積，填報在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》的附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。同時必須填報附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第45-47行的“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”三項指標(biāo)。
2.年應(yīng)納稅所得額高于10萬元的小型微利企業(yè)的納稅申報
(1)預(yù)繳申報：上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額高于10萬元的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳申報時，可以享受優(yōu)惠政策。在填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》時，將第9行“實際利潤總額”與5%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。
小貼士：納稅年度終了后，不符合規(guī)定條件的企業(yè)，在預(yù)繳時享受了優(yōu)惠的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。
(2)年度申報：將減免稅額，即應(yīng)納稅所得額與5%的乘積，填報在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》的附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。同時必須填報附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第45-47行的“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”三項指標(biāo)。
第二部分 扶持小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅專項稅收政策
一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額
為扶持中小高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，國家出臺了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
小貼士：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(國家發(fā)展和改革委員會等10部委令2005年第39號，以下簡稱《暫行辦法》)和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》(商務(wù)部等5部委令2003年第2號)在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經(jīng)濟組織。
(一)政策依據(jù)
1.《企業(yè)所得稅法》第三十一條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十七條;
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕87號);
3.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)。
(二)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受抵扣應(yīng)納稅所得額的條件
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(24個月)以上，凡符合以下條件的，可以享受抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠：
1.經(jīng)營范圍符合《暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。?
2.按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案，經(jīng)備案管理部門年度檢查核實，投資運作符合《暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。
3.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)按照科技部、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2008〕172號)和《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》(國科發(fā)火〔2008〕362號)的規(guī)定，通過高新技術(shù)企業(yè)認定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售(營業(yè))額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。
2007年底前按原有規(guī)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格的中小高新技術(shù)企業(yè)，且在2008年繼續(xù)符合新的高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，向其投資滿24個月的計算，可自創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實際向其投資的時間起計算。?
4.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。
(三)投資時間的計算
1.2007年底前按原有規(guī)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格的中小高新技術(shù)企業(yè)，且在2008年繼續(xù)符合新的高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，向其投資滿24個月的計算，可自創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實際向其投資的時間起計算。
2.中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。
(四)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額的納稅申報
年度申報：抵扣的應(yīng)納稅所得填報在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第39行“六、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額”，然后按照申報表邏輯關(guān)系，填報附表三《納稅調(diào)整項目明細表》及主表。
小貼士：在填寫第39行的具體數(shù)據(jù)時，應(yīng)當(dāng)分析填列。首先應(yīng)比較創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的70%與在不考慮抵扣情況下的應(yīng)納稅所得額的大小，當(dāng)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的70%小于等于不考慮抵扣情況下的應(yīng)納稅所得額時，第39行填寫創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的70%;當(dāng)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的70%大于不考慮抵扣情況下的應(yīng)納稅所得額時，第39行填寫不考慮抵扣情況下的應(yīng)納稅所得額，余額向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。在以后納稅年度抵扣時，也應(yīng)比較投資額的70%尚未抵扣的部分與不考慮抵扣情況下的應(yīng)納稅所得額的大小，分析填列。
二、中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點政策
為了支持中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)的發(fā)展，國家新出臺了中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點政策：注冊在示范區(qū)內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(24個月)以上，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人，可在有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)持有未上市中小高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)滿2 年的當(dāng)年，按照該法人合伙人對該未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
小貼士：
(一)政策依據(jù)
1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點政策的通知》(財稅〔2013〕71號，以下簡稱財稅〔2013〕71號)
2.《北京市財政局北京市國稅局 北京市地稅局中關(guān)村科技園區(qū)管理委員會轉(zhuǎn)發(fā)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)
