5月1日起，所有尚未實施增值稅的行業(yè)都將納入營改增最新政策的試點范圍。根據(jù)國際慣例，同時考慮到目前仍未納入營改增范圍的行業(yè)復雜性，這樣的時間安排將對企業(yè)和稅務機關順利實行增值稅改革構成極大挑戰(zhàn)。然而，許多企業(yè)早已為此變革進行了長時間的準備，并正積極迎接這一重大時刻的到來。此外，該時間安排與之前營改增行業(yè)政策給予的準備時間是基本一致的。
“營改增”對建筑企業(yè)會計分錄的影響。在征收營業(yè)稅時，合同價100億元均作為營業(yè)收入，之后再計提營業(yè)稅，營業(yè)稅的計提會降低企業(yè)的凈利潤;在征收增值稅時，合同價100億元中僅有90.09億元作為收入，9.91億元是作為增值稅，而增值稅并不會影響建筑企業(yè)的凈利潤�！盃I改增”對建筑企業(yè)毛利率變動的影響。1)當建筑企業(yè)可抵扣成本比例大于70%時，建筑企業(yè)的毛利率則會提高，可抵扣成本比例小于70%時毛利率則會下降。2)建筑企業(yè)原來的毛利率越高，則毛利率降幅越小、增幅(如果增加)也越小;建筑企業(yè)原來毛利率越低，則毛利率降幅越大、增幅(如果增加)也越大。
“營改增”對建筑企業(yè)毛利潤變動的影響。1)“營改增”只會使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業(yè)增加毛利，絕大部分建筑企業(yè)毛利潤下降!2)從下降幅度來看，可抵扣比例越低，則毛利潤降幅越大;原來的毛利率越高，則毛利潤降幅越大。
“營改增”對建筑企業(yè)凈利潤變動的影響。1)“營改增”會使得超過一半的建筑企業(yè)凈利潤增加。2)“營改增”首先會增加低毛利率的建筑企業(yè)的凈利潤。3)“營改增”首先會增加高抵扣比例的建筑企業(yè)的凈利潤。建筑工程各板塊的受益程度排序。如果人工成本不計入進項業(yè)務發(fā)生額，受益程度排序為：房屋工程>鋼結構>路橋工程>鐵路工程>水利工程>裝修工程>國際工程>工業(yè)工程>園林工程;如果人工成本計入進項業(yè)務發(fā)生額，受益程度排序為：房屋工程>裝修工程>國際工程>鋼結構>路橋工程>園林工程>工業(yè)工程>水利工程>鐵路工程。
板塊的不同特性也決定板塊的受益程度不同。建筑行業(yè)有的板塊工程屬性較強，比如鐵路工程、路橋工程、房建工程、裝修工程、園林工程、水利工程，所以“營改增”對工程屬性較強的板塊或企業(yè)有較大影響;有的板塊的工程屬性較弱，比如鋼結構、建筑設計板塊，較少收益率此次營改增。
【營改增對建筑施工企業(yè)的影響分析】
一、營改增后對建筑施工企業(yè)財務管理的影響
1.資產(chǎn)下降
建筑施工企業(yè)購置存貨、固定資產(chǎn)時，在會計處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進項稅額從原價扣除，資產(chǎn)的入賬價值將相對原實施營業(yè)稅時會有所下降。而存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營改增前有一定幅度下降。
2.收入、利潤下降
對于企業(yè)的財務報表，營改增之前，主營業(yè)務收入中是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價外稅，因此主營業(yè)務收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認收入111億元的工程項目，改增值稅后應確認的營業(yè)收入為100億元[111÷(1+11%)].相應地，與成本有關的增值稅進項稅額也不再計入營業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費產(chǎn)生的增值稅額等。因此，合同預計總成本將比營改增前減少。此外，當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅銷項稅額，而當期確認的合同費用中只是部分剔除，從而當期確認的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。
3.現(xiàn)金流減少
由于建筑施工企業(yè)普遍實行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當期向稅務機關繳納增值稅，但此時建設單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。此外，由于實行營改增后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進項稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動，進行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度，甚至會影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。
二、營改增后對建筑施工企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響
之前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，雖然具體的營改增實施辦法及相關政策規(guī)定還沒有出臺，但財稅部門在《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中既定建筑業(yè)11%的稅率。從絕對數(shù)字來看，稅率上升了，但征稅額未必一定會增加。11%的增值稅稅率表面上看比較高，但可以抵扣進項稅。以建筑施工企業(yè)為例，假設其工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料約占55%(建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%)，人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過10%，假設其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990萬元(營業(yè)收入和成本均含增值稅)。營改增前，應繳納營業(yè)稅為333萬元(11100×3%)。營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為 870萬元[9990×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]，銷項稅額為1100萬元[11100÷(1+11%)×11%]，這樣計算，應繳納增值稅為230萬元(1100-870)，建筑施工企業(yè)的稅負有所下降。
以上是理論上的算法，但實際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復雜會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)。建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項目所在地的小規(guī)模納稅人或者個體戶壟斷經(jīng)營，而這些供應商都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格;商品混凝土供應商往往采用簡易辦法計算繳納增值稅，無法開具增值稅專用發(fā)票。此外，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，也會使建筑業(yè)實際稅負加大，因此，取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)營改增一大難題。
雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進項是一個漫長的過程，這對建筑企業(yè)來說，稅負短期內(nèi)或?qū)⑸仙�。從長遠看，作為基礎行業(yè)的建筑業(yè)實施營改增有利于降低整個社會的稅負水平，推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉變，促進建筑企業(yè)進一步加強內(nèi)部管理和控制，加快轉型升級。
