小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀

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為進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展,發(fā)揮小型微利企業(yè)促進就業(yè)、改善民生、維護社會穩(wěn)定的積極作用,經(jīng)國務院批準,將減半應納稅所得額標準由6萬元提高到10萬元,進一步擴大了優(yōu)惠面。據(jù)此,財政部、國家稅務總局印發(fā)了《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅[2014]34號),通知明確,自1月1日至12月31日,對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。文件還規(guī)定:凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的企業(yè),無論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式,均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,政策進一步放寬。

享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的企業(yè),需要符合三個條件:小型企業(yè)、年度應納稅所得額低于一定標準(即微利)、屬于國家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)!镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,工業(yè)企業(yè)需滿足從業(yè)人數(shù)不超過100人和資產(chǎn)總額不超過3000萬元的條件;其他企業(yè)需滿足從業(yè)人數(shù)不超過80人和資產(chǎn)總額不超過1000萬元的條件!拔⒗敝械摹袄辈皇侵钙髽I(yè)利潤,而是經(jīng)過納稅調(diào)整后的應納稅所得額,即納稅年度的利潤總額,考慮納稅調(diào)增調(diào)減項目及允許彌補的以前年度虧損后的余額!镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,納稅人年度應納稅所得額不超過30萬元的為“微利”,可以享受減按20%征稅的優(yōu)惠政策。對于度應納稅所得額低于10萬元的小型微利企業(yè),可以享受所得減半再減按20%征稅的優(yōu)惠政策!八鶎傩袠I(yè)的性質(zhì)及其分類”具體應按《產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整指導目錄》所界定的鼓勵類、限制類及淘汰類行業(yè),來判斷認定小型微利企業(yè)是否屬于國家非限制和禁止的行業(yè)。

同時國家稅務總局頒布了第23號公告,《公告》就落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題進行了詳細的說明。為了加快政府轉變職能、改進工作作風,國家稅務總局此次小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策執(zhí)行方面,突出了簡化審批流程、減輕納稅人負擔、擴大減半征稅范圍:

一是自《公告》發(fā)布起,小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策,不再執(zhí)行企業(yè)申請、稅務機關批準的管理方法,統(tǒng)一改為備案方式。即符合條件的小型微利企業(yè),在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策。年度終了進行匯算清繳,同時,將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說明,報稅務機關備案即可。

二是按照《公告》規(guī)定,定額征稅的小型微利企業(yè)同樣可以享受優(yōu)惠政策?紤]到定額征稅企業(yè)管理的特殊性,主管稅務機關可以根據(jù)本地情況,自行調(diào)整定額后,按照原辦法征收,無需再報送資料備案。

三是《公告》適用于及以后年度申報繳納所得稅的小型微利企業(yè)。由于發(fā)文時間和稅務機關修改納稅申報軟件等問題的原因,很多小型微利企業(yè)在文件發(fā)布之前預繳所得稅時,來不及享受減半征稅政策。為此,《公告》規(guī)定,小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅未能享受減半征稅政策的,可以在以后應預繳的稅款中抵減。即符合條件的小型微利企業(yè),預繳時未享受稅收優(yōu)惠的,稅務機關將依據(jù)企業(yè)的年度申報情況,結合實際,幫助小型微利企業(yè)在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。此外,對于預繳時享受了優(yōu)惠政策,但年度終了后超過規(guī)定限額的小型微利企業(yè),匯算清繳時統(tǒng)一計算,并按規(guī)定補繳稅款。

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