近年來，國家稅務(wù)總局按照國務(wù)院的部署，相繼取消了大量的稅收優(yōu)惠審批、稅務(wù)行政管理審核事項，同時也頒布了幾批后續(xù)管理規(guī)定，為幫助廣大納稅人和稅務(wù)人員全面掌握相關(guān)后續(xù)管理規(guī)定，防范稅務(wù)風險，筆者整理了部分后續(xù)管理規(guī)定，也歡迎大家予以補充。
一、“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品計稅成本對象事先備案制度”取消后的后續(xù)管理：
(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)依據(jù)計稅成本對象確定原則確定已完工開發(fā)產(chǎn)品的成本對象，并就確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃等出具專項報告，在開發(fā)產(chǎn)品完工當年企業(yè)所得稅年度納稅申報時，隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將已確定的成本對象報送主管稅務(wù)機關(guān)后，不得隨意調(diào)整或相互混淆。如確需調(diào)整成本對象的，應(yīng)就調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化情況等出具專項報告，在調(diào)整當年企業(yè)所得稅年度納稅申報時報送主管稅務(wù)機關(guān)。
(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)建立健全成本對象管理制度，合理區(qū)分已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象，及時收集、整理、保存成本對象涉及的證據(jù)材料，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。
(三)各級稅務(wù)機關(guān)要認真清理以前的管理規(guī)定，今后不得以任何理由進行變相審批。
主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)報送的成本對象確定專項報告做好歸檔工作，及時進行分析，加強后續(xù)管理。對資料不完整、不規(guī)范的，應(yīng)及時通知房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)補齊、修正;對成本對象確定不合理或共同成本分配方法不合理的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整;對成本對象確定情況異常的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進行專項檢查;對不如實出具專項報告或不出具專項報告的，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定進行處理。
二、軟件企業(yè)認定及年審工作停止執(zhí)行。已認定的軟件企業(yè)在度企業(yè)所得稅匯算清繳時，凡符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)規(guī)定的優(yōu)惠政策適用條件的，可申報享受軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)材料。
三、進一步簡化小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策備案手續(xù)。實行查賬征收的小型微利企業(yè)，在辦理及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過填報《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類，版)的公告〉》(國家稅務(wù)總局公告第63號)之《基礎(chǔ)信息表》(a000000表)中的“104從業(yè)人數(shù)”、“105資產(chǎn)總額(萬元)”欄次，履行備案手續(xù)，不再另行備案。
四、“收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬二級及二級以下分支機構(gòu)名單的備案審核”取消后， 收入全額歸屬中央的企業(yè)(本條簡稱中央企業(yè))所屬二級及二級以下分支機構(gòu)名單發(fā)生變化的，按照以下規(guī)定分別向其主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料：
(一)中央企業(yè)所屬二級分支機構(gòu)名單發(fā)生變化的，中央企業(yè)總機構(gòu)應(yīng)將調(diào)整后情況及分支機構(gòu)變化情況報送主管稅務(wù)機關(guān)。
(二)中央企業(yè)新增二級及以下分支機構(gòu)的，二級分支機構(gòu)應(yīng)將營業(yè)執(zhí)照和總機構(gòu)出具的其為二級或二級以下分支機構(gòu)證明文件，在報送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表時，附送其主管稅務(wù)機關(guān)。
新增的三級及以下分支機構(gòu)，應(yīng)將營業(yè)執(zhí)照和總機構(gòu)出具的其為三級或三級以下分支機構(gòu)證明文件，報送其主管稅務(wù)機關(guān)。
(三)中央企業(yè)撤銷(注銷)二級及以下分支機構(gòu)的，被撤銷分支機構(gòu)應(yīng)當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定辦理注銷手續(xù)。二級分支機構(gòu)應(yīng)將撤銷(注銷)二級及以下分支機構(gòu)情況報送其主管稅務(wù)機關(guān)。
主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)中央企業(yè)二級及以下分支機構(gòu)變更備案情況，及時調(diào)整完善稅收管理信息。
五、“匯總納稅企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更審核”取消后，匯總納稅企業(yè)改變組織結(jié)構(gòu)的，總機構(gòu)和相關(guān)二級分支機構(gòu)應(yīng)于組織結(jié)構(gòu)改變后30日內(nèi)，將組織結(jié)構(gòu)變更情況報告主管稅務(wù)機關(guān)。總機構(gòu)所在省稅務(wù)局按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第二十九條規(guī)定，將匯總納稅企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更情況上傳至企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)。
廢止國家稅務(wù)總局公告2012年第57號第二十四條第三款“匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結(jié)構(gòu)的，該分支機構(gòu)應(yīng)按本辦法第二十三條規(guī)定報送相關(guān)證據(jù)，分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)重新進行審核鑒定”的規(guī)定。
六、“拍賣行拍賣免稅貨物免征增值稅”等5項增值稅優(yōu)惠政策，涉及的審核、審批工作程序取消后的后續(xù)管理事項：
(一)納稅人享受下列增值稅優(yōu)惠政策，其涉及的稅收審核、審批工作程序取消，改為備案管理。
1.承擔糧食收儲任務(wù)的國有糧食企業(yè)、經(jīng)營免稅項目的其他糧食經(jīng)營企業(yè)以及有政府儲備食用植物油銷售業(yè)務(wù)企業(yè)免征增值稅的審核。
2.拍賣行拍賣免稅貨物免征增值稅的審批。
3.隨軍家屬就業(yè)免征增值稅的審批。
4.自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)免征增值稅的審批。
5.自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)免征增值稅的審批。
(二)納稅人享受上述增值稅優(yōu)惠政策，按以下規(guī)定辦理備案手續(xù)。
1.納稅人應(yīng)在享受稅收優(yōu)惠政策的首個納稅申報期內(nèi)，將備案材料作為申報資料的一部分，一并提交主管稅務(wù)機關(guān)。
每一個納稅期內(nèi)，拍賣行發(fā)生拍賣免稅貨物業(yè)務(wù)，均應(yīng)在辦理納稅申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)履行免稅備案手續(xù)。
2.納稅人在符合減免稅條件期間內(nèi)，備案資料內(nèi)容不發(fā)生變化的，可進行一次性備案。
3.納稅人提交的備案資料內(nèi)容發(fā)生變化，如仍符合減免稅規(guī)定，應(yīng)在發(fā)生變化的次月納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)進行變更備案。如不再符合減免稅規(guī)定，應(yīng)當停止享受減免稅，按照規(guī)定進行納稅申報。
(三)納稅人對備案資料的真實性和合法性承擔責任。
(四)納稅人提交備案資料包括以下內(nèi)容：
1.減免稅的項目、依據(jù)、范圍、期限等;
2.減免稅依據(jù)的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件要求報送的材料。
(五)主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人提供的備案材料的完整性進行審核，不改變納稅人真實申報的責任。
七、增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理。
(一)納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下：
1.納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)填報《增值稅一般納稅人資格登記表》(附件1〕，并提供稅務(wù)登記證件;
2.納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機關(guān)當場登記;
3.納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。
(二)納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標準(以下簡稱規(guī)定標準)，且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明。
個體工商戶以外的其他個人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的，不需要向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明。
(三)納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的，在申報期結(jié)束后20個工作日內(nèi)按照本公告第二條或第三條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù);未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在規(guī)定期限結(jié)束后10個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人應(yīng)當在10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。
(四)除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。
八、“以上市公司股權(quán)出資不征證券交易印花稅的認定”取消后，證券市場所在地主管稅務(wù)機關(guān)(即北京、上海、深圳市國家稅務(wù)局)在證券登記結(jié)算公司營業(yè)部柜臺建立《以上市公司股權(quán)出資不征證券交易印花稅股權(quán)過戶情況登記簿》。
(一)具體操作規(guī)程1.申請人(轉(zhuǎn)讓方，下同)負責填寫股權(quán)變更的相關(guān)事項內(nèi)容;
2.證券市場所在地主管稅務(wù)機關(guān)委托當?shù)刈C券登記結(jié)算公司對申請人登記填寫內(nèi)容逐筆驗證后再辦理相關(guān)手續(xù);
3.證券市場所在地主管稅務(wù)機關(guān)定期核對《登記簿》填寫的內(nèi)容;
4.年度終了后，證券登記結(jié)算公司將《登記簿》交由所在地主管稅務(wù)機關(guān)備查。
(二)自起，證券市場所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在年度終了后一個月內(nèi)，按照上述要求對《登記簿》登記的內(nèi)容進行匯總和分析，并將主要情況書面上報稅務(wù)總局(財產(chǎn)行為稅司)。
九、納稅人以外購、進口、委托加工收回的應(yīng)稅消費品(以下簡稱外購應(yīng)稅消費品)為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。
經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實上述外購應(yīng)稅消費品未繳納消費稅的，納稅人應(yīng)將已抵扣的消費稅稅款，從核實當月允許抵扣的消費稅中沖減。
十、納稅人生產(chǎn)《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅有關(guān)政策問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第47號)第一條第(二)款符合國家標準、石化行業(yè)標準的產(chǎn)品和第二條瀝青產(chǎn)品的，在取得省級以上(含)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明的當月起，不征收消費稅。
經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實納稅人在取得產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明之前未申報繳納消費稅的，應(yīng)按規(guī)定補繳消費稅。
十一、“對納稅人申報方式的核準”取消后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當告知納稅人申報期限和申報方法，確保納稅人可以根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，自主選擇辦稅大廳、郵寄或網(wǎng)上申報等多種申報方式。
十二、“印制有本單位名稱發(fā)票的審批”項目取消后，稅務(wù)機關(guān)對用票單位使用印制有本單位名稱發(fā)票不再設(shè)置條件限制，用票單位可在辦稅服務(wù)廳填寫《印有本單位名稱發(fā)票印制表》，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在5個工作日內(nèi)確認用票單位使用印有該單位名稱發(fā)票的種類和數(shù)量，并向發(fā)票印制企業(yè)下達《發(fā)票印制通知書》。
發(fā)票印制企業(yè)應(yīng)當按照《發(fā)票印制通知書》的要求印制印有用票單位名稱發(fā)票，確保用票單位正常使用。
十三、“對辦理稅務(wù)登記(開業(yè)、變更、驗證和換證)的核準”取消后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當不斷創(chuàng)新服務(wù)方式，推進稅務(wù)登記便利化。一方面，推進稅務(wù)登記方式多樣化，提供國稅局地稅局聯(lián)合辦理、多部門聯(lián)合辦理和“電子登記”等多種方式，為納稅人辦理稅務(wù)登記提供多種選擇和便利;
另一方面，推進稅務(wù)登記手續(xù)簡便化，稅務(wù)機關(guān)辦稅窗口只對納稅人提交的申請材料進行形式核對，收取相關(guān)資料后即時辦理稅務(wù)登記，賦予納稅人識別號，發(fā)給稅務(wù)登記證件，減少納稅人等待時間，提高辦理效率。
稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)力求即來即辦的同時，應(yīng)當切實加強后續(xù)管理。在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)采集營業(yè)執(zhí)照、注冊資本、生產(chǎn)經(jīng)營地址、公司章程、商業(yè)合同和協(xié)議等數(shù)據(jù)信息，并在后續(xù)的發(fā)票領(lǐng)用、申報納稅等環(huán)節(jié)及時采集、補充相關(guān)數(shù)據(jù)信息。應(yīng)當加強對稅務(wù)登記后續(xù)環(huán)節(jié)錄入、補錄信息的比對和確認，并逐步實現(xiàn)對稅務(wù)登記信息完整率、差錯率等征管績效指標的實時監(jiān)控。
十四、“扣繳稅款登記核準”取消后，稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人辦理扣繳登記不再進行審批。稅務(wù)機關(guān)在辦理稅務(wù)登記、納稅申報或其他涉稅事項時直接辦理扣繳義務(wù)人登記，并按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，對扣繳義務(wù)人是否如實申報代扣代繳稅款有關(guān)情況進行監(jiān)督和檢查，防范扣繳義務(wù)人不履行稅法義務(wù)帶來的稅收管理風險。
十五、“在營企業(yè)完成改組改制、符合豁免條件的東北老工業(yè)基地企業(yè)歷史欠稅豁免審批”后， 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當通過事后備案等方式加強執(zhí)行豁免歷史欠稅政策過程中的相關(guān)管理工作，及時對備案資料進行核實，發(fā)現(xiàn)條件不符的，應(yīng)當立即糾正。
十六、“消費稅稅款抵扣審核”取消后，納稅人以外購、進口、委托加工收回的應(yīng)稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。
經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實上述外購應(yīng)稅消費品未繳納消費稅的，納稅人應(yīng)將已抵扣的消費稅稅款，從核實當月允許抵扣的消費稅中沖減。
十七、“成品油消費稅征稅范圍認定”取消后，納稅人生產(chǎn)《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅有關(guān)政策問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第47號)第一條第(二)款符合國家標準、石化行業(yè)標準的產(chǎn)品和第二條瀝青產(chǎn)品的，在取得省級以上(含)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明的當月起，不征收消費稅。
經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實納稅人在取得產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明之前未申報繳納消費稅的，應(yīng)按規(guī)定補繳消費稅。
