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拓展閱讀：營改增全面推開：增值稅會計處理怎么做?
近日，財政部出臺了《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定(征求意見稿)》(下稱“《征求意見稿》”)，旨在幫助企業(yè)做好增值稅有關(guān)會計核算工作，確�！盃I改增”改革平穩(wěn)、有序、順利進行。
配合“營改增”推開的重要引擎
2012年1月1日起，上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點，自此正式拉開了營業(yè)稅改征增值稅的序幕。同年7月，財政部發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的配套政策。
2017年5月1日起，全國全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，標(biāo)志著“營改增”正式收官，營業(yè)稅從此退出歷史舞臺。7月，財政部下發(fā)了《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定(征求意見稿)》，再一次配合營業(yè)稅改征增值稅全面推開工作的順利進行。
在“營改增”工作的深入推進中，會計處理相關(guān)規(guī)定一直發(fā)揮著積極的助力作用。
一直以來，為配合“營改增”改革，財政部出臺了一系列關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定，規(guī)范了增值稅的賬務(wù)處理，推動了稅制改革。隨著“營改增”的逐步推進、稅制改革和會計改革的深入，不可避免地出現(xiàn)了一些新的問題：有的是原來的規(guī)定不能適應(yīng)目前的實際情況，有的是原來沒有規(guī)定或者只進行了原則性規(guī)定，但沒有具體規(guī)定操作中的相關(guān)會計處理�？梢哉f，一個切合實際、能夠為企業(yè)提供規(guī)范的會計處理規(guī)定，備受業(yè)內(nèi)期待。
財政部會計司相關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者，為積極配合《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的貫徹實施，會計司在與相關(guān)財稅部門、企業(yè)、會計師事務(wù)所等進行深入溝通、廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，起草了《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定(征求意見稿)》。
據(jù)了解，《征求意見稿》詳細(xì)規(guī)定了此次增值稅會計處理的適用范圍，“在全面梳理企業(yè)會計準(zhǔn)則制度中有關(guān)增值稅會計處理規(guī)定及《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的基礎(chǔ)上，《征求意見稿》明確其既適用于增值稅一般納稅人，也適用于小規(guī)模納稅人;既適用于試點納稅人即按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人，也適用于原增值稅納稅人即按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人�！鄙鲜鲐�(fù)責(zé)人表示。
全面規(guī)范增值稅有關(guān)會計處理
此次出臺的《征求意見稿》全面規(guī)范了有關(guān)企業(yè)增值稅的會計處理業(yè)務(wù)，從明細(xì)科目和專欄的設(shè)置、相關(guān)業(yè)務(wù)的日常核算，到財務(wù)報表相關(guān)項目的列示，均有涉及。
《征求意見稿》主要包括了三方面內(nèi)容：一是沿襲現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則制度中的相關(guān)規(guī)定，全面規(guī)定了企業(yè)采購、銷售、出口退稅、月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅、實際繳納增值稅等業(yè)務(wù)的會計處理。
二是根據(jù)企業(yè)會計核算和增值稅納稅申報等實務(wù)需求，補充了增值稅相關(guān)會計處理規(guī)定。三是針對營改增試點辦法，研究制定相關(guān)會計處理規(guī)定，尤其是對差額征稅的會計處理予以了明確。
記者在調(diào)查中了解到，5月1日開始的“營改增”試點涉及四大行業(yè)的1100萬戶納稅人，比前期試點的590多萬戶增加了近一倍，預(yù)計今年“營改增”將減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元。而此次“營改增”試點中，生活服務(wù)業(yè)的納稅人數(shù)量最多。
“生活服務(wù)業(yè)多為小規(guī)模納稅人，其財務(wù)管理工作并不健全，需要有明確的增值稅會計處理規(guī)定來規(guī)范財務(wù)上的操作。
這也倒逼企業(yè)規(guī)范財務(wù)管理。未來企業(yè)要比拼的是增值稅管理，這需要企業(yè)加強內(nèi)部管理、票務(wù)管理及提高財會人員綜合素質(zhì)�！睎|北師范大學(xué)會計系副教授劉興齊分析。
與此同時，上海某金融公司財務(wù)負(fù)責(zé)人李滬軍告訴記者，作為5月1日剛加入“營改增”試點的金融企業(yè)，實操中財務(wù)部門將面臨增值稅發(fā)票的管理、記賬、認(rèn)證和抵扣等新問題，需要企業(yè)做好準(zhǔn)備，這時出臺相關(guān)的增值稅有關(guān)會計處理特別及時。
李滬軍舉例說，《征求意見稿》中明確了“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額，這為財務(wù)人員制表給出了指導(dǎo)和參考;進一步明確了因改變用途等導(dǎo)致進項稅額抵扣情況發(fā)生變化的會計處理。
