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拓展閱讀：營改增全面推開：增值稅會(huì)計(jì)處理怎么做?
近日，財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定(征求意見稿)》(下稱“《征求意見稿》”)，旨在幫助企業(yè)做好增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)核算工作，確保“營改增”改革平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行。
配合“營改增”推開的重要引擎
2012年1月1日起，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，自此正式拉開了營業(yè)稅改征增值稅的序幕。同年7月，財(cái)政部發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的配套政策。
2017年5月1日起，全國全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，標(biāo)志著“營改增”正式收官，營業(yè)稅從此退出歷史舞臺(tái)。7月，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定(征求意見稿)》，再一次配合營業(yè)稅改征增值稅全面推開工作的順利進(jìn)行。
在“營改增”工作的深入推進(jìn)中，會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定一直發(fā)揮著積極的助力作用。
一直以來，為配合“營改增”改革，財(cái)政部出臺(tái)了一系列關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，規(guī)范了增值稅的賬務(wù)處理，推動(dòng)了稅制改革。隨著“營改增”的逐步推進(jìn)、稅制改革和會(huì)計(jì)改革的深入，不可避免地出現(xiàn)了一些新的問題：有的是原來的規(guī)定不能適應(yīng)目前的實(shí)際情況，有的是原來沒有規(guī)定或者只進(jìn)行了原則性規(guī)定，但沒有具體規(guī)定操作中的相關(guān)會(huì)計(jì)處理�？梢哉f，一個(gè)切合實(shí)際、能夠?yàn)槠髽I(yè)提供規(guī)范的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，備受業(yè)內(nèi)期待。
財(cái)政部會(huì)計(jì)司相關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者，為積極配合《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的貫徹實(shí)施，會(huì)計(jì)司在與相關(guān)財(cái)稅部門、企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等進(jìn)行深入溝通、廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，起草了《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定(征求意見稿)》。
據(jù)了解，《征求意見稿》詳細(xì)規(guī)定了此次增值稅會(huì)計(jì)處理的適用范圍，“在全面梳理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定及《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的基礎(chǔ)上，《征求意見稿》明確其既適用于增值稅一般納稅人，也適用于小規(guī)模納稅人;既適用于試點(diǎn)納稅人即按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人，也適用于原增值稅納稅人即按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人。”上述負(fù)責(zé)人表示。
全面規(guī)范增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理
此次出臺(tái)的《征求意見稿》全面規(guī)范了有關(guān)企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)，從明細(xì)科目和專欄的設(shè)置、相關(guān)業(yè)務(wù)的日常核算，到財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的列示，均有涉及。
《征求意見稿》主要包括了三方面內(nèi)容：一是沿襲現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中的相關(guān)規(guī)定，全面規(guī)定了企業(yè)采購、銷售、出口退稅、月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅、實(shí)際繳納增值稅等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
二是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和增值稅納稅申報(bào)等實(shí)務(wù)需求，補(bǔ)充了增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。三是針對(duì)營改增試點(diǎn)辦法，研究制定相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，尤其是對(duì)差額征稅的會(huì)計(jì)處理予以了明確。
記者在調(diào)查中了解到，5月1日開始的“營改增”試點(diǎn)涉及四大行業(yè)的1100萬戶納稅人，比前期試點(diǎn)的590多萬戶增加了近一倍，預(yù)計(jì)今年“營改增”將減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元。而此次“營改增”試點(diǎn)中，生活服務(wù)業(yè)的納稅人數(shù)量最多。
“生活服務(wù)業(yè)多為小規(guī)模納稅人，其財(cái)務(wù)管理工作并不健全，需要有明確的增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定來規(guī)范財(cái)務(wù)上的操作。
這也倒逼企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理。未來企業(yè)要比拼的是增值稅管理，這需要企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、票務(wù)管理及提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)�！睎|北師范大學(xué)會(huì)計(jì)系副教授劉興齊分析。
與此同時(shí)，上海某金融公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李滬軍告訴記者，作為5月1日剛加入“營改增”試點(diǎn)的金融企業(yè)，實(shí)操中財(cái)務(wù)部門將面臨增值稅發(fā)票的管理、記賬、認(rèn)證和抵扣等新問題，需要企業(yè)做好準(zhǔn)備，這時(shí)出臺(tái)相關(guān)的增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理特別及時(shí)。
李滬軍舉例說，《征求意見稿》中明確了“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額，這為財(cái)務(wù)人員制表給出了指導(dǎo)和參考;進(jìn)一步明確了因改變用途等導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生變化的會(huì)計(jì)處理。
