原則是行業(yè)稅負(fù)只減不增
2012年，營(yíng)改增率先在上海試點(diǎn)，已經(jīng)覆蓋交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。按照安排，今年5月1日，建筑業(yè)等剩余四大行業(yè)將全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)。作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要措施，已經(jīng)積累了試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)并釋放出了改革紅利。
“營(yíng)改增”改的到底是什么?
在知名會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)家張連起看來，營(yíng)改增的減稅效應(yīng)既不是傳統(tǒng)意義上的“政府補(bǔ)貼”，也不是定向返還的“芝麻鹽、胡椒面”。它意味著，這部分資金活水更有效率、更有效果地成為實(shí)體經(jīng)濟(jì)“潤(rùn)滑劑”、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的“信號(hào)源”。
李克強(qiáng)總理格外看重營(yíng)改增的意義，因而也格外關(guān)注此項(xiàng)改革的執(zhí)行效果。今年政府工作報(bào)告提及營(yíng)改增時(shí)，強(qiáng)調(diào)要“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”。3月18日的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，李克強(qiáng)重申，在全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的執(zhí)行當(dāng)中，務(wù)必確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。
各行業(yè)稅負(fù)只減不增的承諾，和既往的結(jié)構(gòu)性減稅中可能出現(xiàn)的有減有增的情況大不相同。有專家指出，每個(gè)企業(yè)作為行業(yè)一分子，行業(yè)稅負(fù)不增加，具體企業(yè)的稅負(fù)增減值得探討。進(jìn)項(xiàng)稅額多和少與企業(yè)所處的特定發(fā)展階段有關(guān)。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)投入多時(shí)，可抵的進(jìn)項(xiàng)稅額就多，反之就少。如何保證稅負(fù)整體不上升，涉及抵扣政策的規(guī)定。
此次營(yíng)改增的一個(gè)關(guān)注焦點(diǎn)就是把所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，不僅量大、面寬、比重高，預(yù)計(jì)占抵扣總額的60%，而且被業(yè)內(nèi)人士解讀為釋放鼓勵(lì)投資的明確信號(hào)。
關(guān)鍵在“最后一公里”
營(yíng)改增已勢(shì)在必行。在政府工作報(bào)告提出全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的兩天后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局就發(fā)出通知。財(cái)稅部門表示，將在全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)前盡快安排國(guó)稅、地稅部門早日對(duì)接，切實(shí)做到無縫銜接、平滑過渡、按時(shí)辦結(jié)，交接過程中不給納稅人增加不必要的負(fù)擔(dān)。
據(jù)悉，2012年到2015年的營(yíng)改增，從地稅到國(guó)稅移交納稅戶共計(jì)約150萬戶，但每次都有100天的準(zhǔn)備時(shí)間。而此次不足兩個(gè)月的準(zhǔn)備時(shí)間，一次性移交接近千萬戶的納稅人，這對(duì)于國(guó)地稅來說也是一個(gè)挑戰(zhàn)。
具體來看，剩余各個(gè)行業(yè)都有自己的困難。比如進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣如果還是依據(jù)發(fā)票，那么建筑業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，都可能會(huì)因?yàn)榘l(fā)票獲取困難，而使得一些本來應(yīng)該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏依據(jù)。財(cái)政部財(cái)科所所長(zhǎng)劉尚希認(rèn)為，營(yíng)改增工作越往后越復(fù)雜，怎么推進(jìn)需要考慮周全。
除此之外，改革后的增值稅在中央和地方之間的分享比例，同樣需要妥當(dāng)調(diào)整，從而緩解地方財(cái)政壓力，讓減稅效果在營(yíng)改增實(shí)施過程中發(fā)揮最大效能。營(yíng)改增既是一項(xiàng)稅制改革，又會(huì)倒逼財(cái)政體制改革，同時(shí)更關(guān)乎增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。最大程度減少改革阻力，讓所有行業(yè)共享減稅紅利，這是營(yíng)改增必須啃掉的最大一塊“硬骨頭”。如何打通改革“最后一公里”將成改革關(guān)鍵。
營(yíng)改增政策系列問答：
按照國(guó)務(wù)院統(tǒng)一部署，從5月1日起我國(guó)實(shí)施全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)。為幫助廣大納稅人和社會(huì)各界了解營(yíng)改增政策、用好營(yíng)改增政策，從今天起安徽省國(guó)家稅務(wù)局將連續(xù)推出營(yíng)改增政策解讀和問答。也歡迎廣大讀者登錄安徽國(guó)稅官方網(wǎng)站或加入“安徽國(guó)稅”官方微信，直接了解營(yíng)改增政策，咨詢業(yè)務(wù)問題。
一、為什么說營(yíng)改增后建筑行業(yè)中的小企業(yè)稅負(fù)一定會(huì)下降?
答：營(yíng)改增后，年銷售額在500萬元以下的建筑行業(yè)中的小規(guī)模納稅人都能適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。雖然增值稅的征收率也是3%，和營(yíng)業(yè)稅時(shí)3%的稅率一致，但是由于增值稅是價(jià)外稅，按不含稅銷售額和3%的征收率計(jì)稅，實(shí)際稅負(fù)僅為2.91%，比原營(yíng)業(yè)稅的3%要低。
案例：某小規(guī)模納稅人建筑企業(yè)如果承接一個(gè)造價(jià)100萬元的建筑工程，營(yíng)改增之前按3%稅率要繳納營(yíng)業(yè)稅3萬元;營(yíng)改增試點(diǎn)后，其取得的建筑勞務(wù)收入要先換算為不含稅收入 (100÷1.03=97.09萬元)，再乘以3%征收率，實(shí)際只需繳納增值稅2.91萬元，因此，建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)必然下降。
二、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，要不要在工程所在地辦理稅務(wù)登記?應(yīng)該在企業(yè)所在地繳稅還是在工程所在地繳稅?
答：建筑企業(yè)如果持有效的外管證，只要向工程所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)手續(xù)，不需要在工程所在地辦理稅務(wù)登記。建筑企業(yè)此前已經(jīng)在地稅部門進(jìn)行報(bào)驗(yàn)且5月1日后沒有超出規(guī)定期限的，其報(bào)驗(yàn)手續(xù)繼續(xù)有效，不需要再到工程所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)再辦理報(bào)驗(yàn)手續(xù)。
建筑企業(yè)應(yīng)向工程所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，企業(yè)在工程所在地預(yù)繳的增值稅可以抵減其申報(bào)的應(yīng)納稅額，當(dāng)期抵減不完的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
三、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，是自行開具增值稅發(fā)票還是由工程所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票?
答：建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，在營(yíng)改增后應(yīng)按以下要求開具增值稅發(fā)票：
(一)一般納稅人應(yīng)自行向建筑服務(wù)購(gòu)買方開具增值稅發(fā)票。
(二)符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，建筑服務(wù)購(gòu)買方不索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人應(yīng)自行開具增值稅普通發(fā)票;建筑服務(wù)購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人可按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
(三)不符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，可按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。
【備注】根據(jù)現(xiàn)行增值稅管理制度規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元的營(yíng)改增納稅人為一般納稅人，未超過500萬元的營(yíng)改增納稅人為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由納稅人自行向其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理。
四、對(duì)勞務(wù)派遣行業(yè)，營(yíng)改增后國(guó)家給予哪些扶持政策確保該行業(yè)的稅負(fù)只減不增?
答：根據(jù)營(yíng)改增稅收政策規(guī)定，勞務(wù)派遣行業(yè)中的一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
勞務(wù)派遣行業(yè)中的小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
五、5月1日營(yíng)改增后，高速公路以及其他收費(fèi)道路、橋、閘的通行費(fèi)能不能抵扣增值稅?如果能，是不是必須要取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣?
答：根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)改增稅收政策規(guī)定，5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票 (不含財(cái)政票據(jù))上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%
一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。
六、對(duì)于一般納稅人收取的4月30日前開工的路、橋、閘通行費(fèi)，國(guó)家有沒有相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策?
答：一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
試點(diǎn)前開工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在4月30日前。
