個人所得稅計算可扣除的費用有哪些?
稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一,國家通過稅種的設(shè)置以及在稅目、稅率、加成征收或減免稅等方面的規(guī)定,可以調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)、交換、分配和消費,促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。改革開放30年以來,我國個人所得稅制度發(fā)生了一些變化,但從稅收對社會經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的職能來看,目前我國個人所得稅制度對個人收入起不到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。現(xiàn)階段如何調(diào)整和改善我國個人所得稅制度存在的弊端,成為了人們關(guān)注的焦點之一。
個人所得稅是對個人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。該稅種的開征是為了調(diào)節(jié)收入差距和增加財政收入,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。自1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過《中華人民共和國個人所得稅法》以來,個人所得稅的計算成了人民關(guān)心的問題。1993、1999、2005、2007年6月和2007年12月(2008年開始實施),經(jīng)歷了五次修正,這五次修正歷經(jīng)27年,本文想對扣除費用進(jìn)行一些淺薄的分析。
一、個人所得稅開征的作用
首先,我們來了解一下稅收的作用:稅收是國家憑借政治權(quán)力,按照法定標(biāo)準(zhǔn),無償取得財政收入的一種特定分配形式。在運行中,稅收主要具有資源配置、收入再分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和維護(hù)國家政權(quán)四個方面的作用。國家通過影響消費傾向改變社會資源配置;高收入者多負(fù)擔(dān)稅收,低收入者少負(fù)擔(dān)或不負(fù)擔(dān)稅收,以達(dá)到調(diào)節(jié)公平;稅收取之于民,用之于民,穩(wěn)定公共環(huán)境,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
其次,我們看看個人所得稅開征的作用:個人所得稅的征收,最直接可見的就是調(diào)節(jié)收入,以達(dá)到調(diào)節(jié)稅后收入的公平。另外,隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,個人收入不斷提高,國家稅收增加,為我國公共產(chǎn)品的供給提供了物資基礎(chǔ)。
二、1993—2007年個人所得稅計算時允許扣除的費用比較
1.第一次修正—1993年
(1)工資、薪金所得,按每月收入減除費用800元,就超過800元的部分納稅。
(2)勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得,每次收入不滿4000元的,減除費用800元;4000元以上的,減除20%的費用,然后就其余額納稅。
2.第二次修正—1999年
(1)工資、薪金所得,以每月收入額減除費用800元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
(2)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過4000元的,減除費用800元;4000元以上的,減除20%的費用,其余額為應(yīng)納稅所得額。
3.第三次修正—2005年
(1)工資、薪金所得,以每月收入額減除費用800元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
(2)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過4000元的,減除費用800元;4000元以上的,減除20%的費用,其余額為應(yīng)納稅所得額。
4.第四次修正—2007年6月
(1)工資、薪金所得,以每月收入額減除費用1600元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
(2)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過4000元的,減除費用800元;4000元以上的,減除20%的費用,其余額為應(yīng)納稅所得額。
5.第五次修正—2007年12月
(1)工資、薪金所得,以每月收入額減除費用2000元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
(2)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過4000元的,減除費用800元;4000元以上的,減除20%的費用,其余額為應(yīng)納稅所得額。
五次修正,僅對工資薪金的費用扣除數(shù)進(jìn)行了兩次調(diào)整,調(diào)整的幅度也很小,1980年的800元,至2005年才調(diào)整到1600元,至2008年才調(diào)整到2000元;而勞務(wù)報酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得和財產(chǎn)租賃所得的費用扣除數(shù)卻沒有絲毫變化。
三、工資、薪金費用扣除規(guī)定存在的問題
2007年的修正提高了個人所得稅中工資、薪金的費用扣除數(shù),減輕了工薪階層的納稅負(fù)擔(dān),一定程度緩解了社會貧富的差距。但是,2007年兩次修正也只是“微調(diào)”,并沒有考慮全面因素進(jìn)行改革,使得現(xiàn)行的個人所得稅法仍然存在公平缺失問題,主要表現(xiàn)如下: